海關(guān)估價協(xié)議
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關(guān)稅最基本的種類是從價稅（例如，進(jìn)口產(chǎn)品價值的20％）或從量稅（例如，每公斤或每升2美元）。對于某些商品，還征收復(fù)合或混合稅，既按從價稅又按從量稅征收（例如：價值的 10％十每公斤2美元）。
除了少數(shù)例外情況，大多數(shù)國家按照從價稅的方式課征關(guān)稅。各國政府更傾向于征收從價稅，大致有以下三方面的原因：第一，由于從價稅是按照貨物的價值計算的，而從量稅是按照貨物的體積或重量計算的，使用從價稅可以較容易地估算出應(yīng)得多少財政收人。第二，由于從價稅對低價產(chǎn)品所課征的關(guān)稅額，低于對高價產(chǎn)品的關(guān)稅額，從價稅比從量稅更公平一些。例如，從量稅為1升／2美元，對于價值2美元一瓶的廉價酒來說，稅率為100％；而對于價值20美元一瓶的高價酒而言，只相當(dāng)于10％的稅率。10％的從價稅對于較廉價的酒的稅賦為0．2美元，較昂貴的酒的稅賦為2美元。第三，在國際關(guān)稅減讓談判當(dāng)中，以從價稅為基礎(chǔ)容易比較各國的關(guān)稅水平及談判關(guān)稅減讓。但是，按從價稅征收的關(guān)稅很大程度上取決于使用何種方法確定應(yīng)稅的完稅價格。因而，假如海關(guān)確定完稅貨物價值為1000美元，那么，按照10％的從價稅就得征收100美元的關(guān)稅。海關(guān)如果確定完稅價格為1200美元，那么，進(jìn)口商就不得不為同一商品交納120美元的進(jìn)口關(guān)稅。如果海關(guān)不以發(fā)票上列明的價格作為確定價值的依據(jù)，而采取其他方式，那么，關(guān)稅減讓對貿(mào)易產(chǎn)生的好處就會大打折扣。因此，為了確保進(jìn)口商應(yīng)納關(guān)稅不高于進(jìn)口方關(guān)稅減讓表中所確定的正常關(guān)稅水平，因此，確立對貨物進(jìn)行估價的規(guī)則，便顯得至關(guān)重要。
在國際貿(mào)易中，有些國家為了限制進(jìn)口，對進(jìn)口貨物采取任意武斷的估價，成為非關(guān)稅壁壘的重要形式，為了便于貿(mào)易，烏拉圭回合達(dá)成了海關(guān)估價協(xié)議。
一、協(xié)議內(nèi)容
海關(guān)估價協(xié)議由4個部分，24個條款，3個附錄構(gòu)成，該協(xié)議的估價制度建立在簡單和公平的標(biāo)準(zhǔn)之上，并充分考慮到了商業(yè)慣例。通過要求各成員將各自國內(nèi)有關(guān)立法與該協(xié)議協(xié)調(diào)一致，進(jìn)而確保這些規(guī)則在實際操作中的統(tǒng)一性，使進(jìn)口商在進(jìn)口之前，就可以有把握地判斷應(yīng)繳納多少關(guān)稅。
此協(xié)議改進(jìn)了關(guān)貿(mào)總協(xié)定東京回合上達(dá)成的海關(guān)估價守則。
二、標(biāo)準(zhǔn)
（一）成交價格
本協(xié)議的基本規(guī)則是，海關(guān)估價應(yīng)是貨物出口到進(jìn)口方時實付或應(yīng)付的價格（如發(fā)票價格），并視情況進(jìn)行調(diào)整，包括由買方支付的某些費(fèi)用，如包裝費(fèi)和集裝箱費(fèi)、輔助費(fèi)用、專利費(fèi)和許可證費(fèi)。
為了取得成交價格，海關(guān)估價協(xié)議第八條規(guī)定，下列費(fèi)用可加到進(jìn)口商為進(jìn)口貨物實付或應(yīng)付的價格（即發(fā)票價格）之中：
·除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；
·包裝和集裝箱的成本和收費(fèi)；
·各種輔助工作，如由買方以免費(fèi)或減價形式提供用于進(jìn)口貨物生產(chǎn)的商品（材料、部件、工具、燃料等）及服務(wù)（設(shè)計、計劃等）；
·專利費(fèi)和許可證
·由于轉(zhuǎn)售或使用進(jìn)口商品給賣方帶來的收益；
·假如以到岸價進(jìn)行海關(guān)估價，運(yùn)輸、保險以及與進(jìn)口地點有關(guān)的收費(fèi)。
該條款進(jìn)一步明確，在確定成交價格時，除了在上述情況下的收費(fèi)之外，不得對實付或應(yīng)付價格增加任何額外的費(fèi)用。此外，該條款明確規(guī)定，能夠從實付價格或應(yīng)付價格中區(qū)分出來的費(fèi)用或成本，不得加人海關(guān)估價之中，這些費(fèi)用為：
·進(jìn)人到進(jìn)口國關(guān)境后產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)；
·進(jìn)口之后產(chǎn)生的建設(shè)、裝配、安裝、維護(hù)或技術(shù)援助方面的費(fèi)用；
·進(jìn)口國的關(guān)稅和稅收。
規(guī)則還規(guī)定，在計算貨物完稅價格時，由獨(dú)家代理商和經(jīng)紀(jì)人獲得的買貨傭金和特別折扣，應(yīng)排除在外。
為了確保海關(guān)拒絕成交價格的依據(jù)建立在客觀的基礎(chǔ)上，新協(xié)議規(guī)定，各國的國內(nèi)立法應(yīng)當(dāng)為進(jìn)口商提供一定的權(quán)利。首先，如果海關(guān)對所申報價值的真實性和準(zhǔn)確性表示懷疑，進(jìn)口商應(yīng)當(dāng)有權(quán)提供解釋，包括出示單據(jù)或其他證據(jù)，籍此證明其申報價格反映進(jìn)口貨物的真實價值。其次，如果海關(guān)對所提供的解釋仍不滿意，進(jìn)口商應(yīng)有權(quán)要求海關(guān)以書面形式，向其解釋海關(guān)為何對所申報價值的真實性和準(zhǔn)確性表示懷疑。這一條款的目的在于通過給予進(jìn)口商對海關(guān)做出的決定向更高一級主管部門申訴，包括必要時向海關(guān)管理部門內(nèi)的法庭或其他獨(dú)立訴訟機(jī)構(gòu)申訴的權(quán)利，保障他們的利益。
關(guān)于由進(jìn)口商申報的成交價格作為對貨物估價基礎(chǔ)的原則，不僅僅適用于正常的買賣交易，而且也適用于有關(guān)系的買賣雙方之間的交易。在后一種情況下，由于買賣是在跨國公司與其子公司或分公司之間進(jìn)行的，價格建立在轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)上，并不總是反映進(jìn)口貨物的正確或真實的價格。即使在這種情況下，該協(xié)議仍然要求海關(guān)與進(jìn)口商進(jìn)行磋商，以便查明買賣雙方的關(guān)系、交易的環(huán)境和背景，以及雙方的關(guān)系是否對價格產(chǎn)生影響。如果海關(guān)在審查后發(fā)現(xiàn)，買賣雙方之間的關(guān)系對交易沒有影響，成交價格便可以在這些價格基礎(chǔ)上加以確定。此外，為了避免在實踐中僅憑買賣雙方有關(guān)系而拒絕成交價格的做法，該協(xié)議還規(guī)定，進(jìn)口商有權(quán)要求海關(guān)接受申報價格，條件與在下列基礎(chǔ)上推算的價格相近似：
·在沒有關(guān)聯(lián)的買賣雙方之間，就相同或類似貨物，在大致相同的時間內(nèi)，在已進(jìn)行的進(jìn)口交易中確定的海關(guān)價格；
·對相同或類似貨物計算得出的扣除價格或推算價格。
（二）其它標(biāo)準(zhǔn)
在海關(guān)拒絕進(jìn)口商申報的成交價格之后，海關(guān)將如何確定進(jìn)口貨物的完稅價格呢？為了維護(hù)進(jìn)口商的利益，并確保估價在這些情況下是公平和中性的，該協(xié)議把海關(guān)可以使用的估價方式，限定在該協(xié)議所列的其他五種標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。該協(xié)議進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，這些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議案文中出現(xiàn)的順序加以使用，只有在海關(guān)認(rèn)定第一種標(biāo)準(zhǔn)無法使用的情況下，方可按順序根據(jù)其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行海關(guān)估價。
1．相同貨物的成交價格
如果不能按照成交價格確定進(jìn)口貨物的完稅價格，則應(yīng)以相同貨物的成交價格作為完稅價格。
2．相似貨物的成交價格
如果無法按照上述方法確定完稅價格，則應(yīng)以類似貨物的成交價格來確定完稅價格。
在上述兩種方法中，所選擇的交易必須是向進(jìn)口方輸出的進(jìn)口貨物，貨物出口的時間應(yīng)大致相同。
海關(guān)估價協(xié)議第十五條2款確立了“判定相同貨物或類似貨物的規(guī)則”。內(nèi)容如下：
某產(chǎn)品是否與待估價交易中的產(chǎn)品相同或類似，可根據(jù)以下特點確定：
·相同貨物：在所有方面包括相同的物理特點、質(zhì)量和信譽(yù)都一樣的貨物，被認(rèn)為是相同貨物。
·類似貨物：在構(gòu)成、材料和特點方面與被估價貨物極其相似的貨物；與被估價貨物具備同樣效用、在商業(yè)上可以互換的貨物，被認(rèn)為是類似貨物。
此外，某貨物若要被認(rèn)為是被估價貨物的相同產(chǎn)品或類似產(chǎn)品，該貨物必須與被估價貨物一樣：在同一國家生產(chǎn)；而且由同一生產(chǎn)商生產(chǎn)。但是，在進(jìn)口交易中會出現(xiàn)這樣的情況，當(dāng)在同一國家由同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的、與被估價貨物相同或類似的貨物并不存在時，則應(yīng)對在同一國家但由不同生產(chǎn)商生產(chǎn)的貨物加以考慮。
3．扣除價格
扣除價格是在以下基礎(chǔ)上確定的：應(yīng)稅的進(jìn)口商品在其國內(nèi)市場的單位銷售價格?；蚱湎嗤蝾愃粕唐吩谄鋰鴥?nèi)市場的單位銷售價格，扣除相關(guān)的利潤、關(guān)稅和國內(nèi)稅、運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)，以及在進(jìn)口時產(chǎn)生的其他費(fèi)用。
4．推算價格
推算價格的確定：被估價貨物的生產(chǎn)成本，加上“利潤和相當(dāng)于反映在由該出口國生產(chǎn)者向進(jìn)口方出口與被估價貨物同等級和同品種貨物的銷售環(huán)節(jié)中的大致費(fèi)用”。
5．合理確定
如果上述四種方法均不能確定價格，那么，在符合1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定第七條的情況下，可以靈活地使用上述任何一種方法來確定價格。但是，價格無論如何也不得依據(jù)下述方法加以確定：
·出口到第三國市場的貨物價格；
·海關(guān)最低限價；
·武斷的或虛假的價格。
作為一般原則，該協(xié)議要求，在成交價格未被接受的情況下，則應(yīng)當(dāng)在進(jìn)口方可能獲得的信息基礎(chǔ)上使用上述海關(guān)估價方法。但是，協(xié)議同時承認(rèn)，為了確定推算價格，有必要對被估貨物的生產(chǎn)成本和從進(jìn)口方以外的渠道獲得的其他信息進(jìn)行核對。該協(xié)議進(jìn)一步建立，為了免除進(jìn)口商不必要的負(fù)擔(dān)，推算價格只能在買賣雙方有關(guān)聯(lián)以及生產(chǎn)者可以向進(jìn)口方海關(guān)當(dāng)局提供生產(chǎn)成本方面的數(shù)據(jù)，并愿協(xié)助后續(xù)的核對工作時使用。
三、發(fā)展中成員對協(xié)議的適用
1995年1月1日以前，關(guān)貿(mào)總協(xié)定發(fā)展中國家成員中僅有11個國家加入了海關(guān)估價協(xié)議。新成立的世貿(mào)組織改變了這種局面。如前所述，建立世貿(mào)組織的協(xié)議要求各成員接受烏拉圭回合中達(dá)成的所有多邊協(xié)議。鑒于海關(guān)估價協(xié)議是一項多邊協(xié)議，世貿(mào)組織中的發(fā)展中國家成員便自動地加入了該協(xié)議。發(fā)展中國家可以在5年的期限里，暫緩實施該協(xié)議的條款。一世貿(mào)組織原始成員中那些已經(jīng)引用這一條款的成員可以到2000年1月1日再開始完全履行該協(xié)議。
設(shè)立這一過渡期旨在為發(fā)展中國家成員提供足夠的時間，以便逐步采取措施，完成從現(xiàn)行海關(guān)估價體制向協(xié)議規(guī)定的海關(guān)估價體制的過渡。為了促進(jìn)這一過渡，協(xié)議呼吁發(fā)達(dá)國家和諸如世界海關(guān)組織這樣的國際機(jī)構(gòu)，為發(fā)展中國家成員實施措施的準(zhǔn)備和人員培訓(xùn)提供技術(shù)援助。
四、作用
協(xié)議的基本宗旨在于，通過要求海關(guān)在確定完稅價格時接受進(jìn)口商提供的在具體交易中的實付價格，以保護(hù)誠實商人的利益。這一點不僅適用于正常交易，同時也適用于有關(guān)聯(lián)的買賣雙方之間的交易。協(xié)議承認(rèn)，不同進(jìn)口商就同一產(chǎn)品所談妥的價格有可能不一樣。不能僅憑某一進(jìn)口商的報價低于其他進(jìn)口商進(jìn)口同類產(chǎn)品的報價為理由，而拒絕接受成交價格。海關(guān)只有在有理由對進(jìn)口商品報價的真實性和準(zhǔn)確性表示懷疑時，方可拒絕接受成交價格。即使在這種情況下，海關(guān)還應(yīng)該給進(jìn)口商為其申報價格進(jìn)行解釋的機(jī)會。如果進(jìn)口商的解釋仍未被接受，海關(guān)應(yīng)以書面形式通知進(jìn)口商海關(guān)拒絕接受成交價格，以及轉(zhuǎn)而采取其他估價方法來確定海關(guān)估價的理由。此外，通過給予進(jìn)口商在海關(guān)估價的全過程中獲得協(xié)商的權(quán)利，協(xié)議確保海關(guān)客觀地使用其在審查申報價格方面的權(quán)限。
除了向進(jìn)口商提供在海關(guān)估價的全過程中獲得協(xié)商的權(quán)利外，協(xié)議還要求各國有關(guān)海關(guān)估價的立法為進(jìn)口商提供以下權(quán)利：
1．在確定完稅價格方面有可能發(fā)生延遲時，進(jìn)口商有權(quán)從海關(guān)提走進(jìn)口商品，但應(yīng)向海關(guān)提供足夠數(shù)額的擔(dān)保或押金，用以支付該貨物應(yīng)繳納的海關(guān)關(guān)稅。
2．有權(quán)要求海關(guān)對其獲得的任何機(jī)密材料保守秘密。
3．有權(quán)就海關(guān)做出的決定向海關(guān)當(dāng)局內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，以及司法當(dāng)局提出上訴，而不用擔(dān)心受到懲罰。
